关联申报中的关联关系如何判定？

实行查账征收的居民企业，以及在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，除年度内未与其关联方（可以是企业、组织或者个人）发生业务往来，且不符合国别报告报送条件之外，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《企业年度关联业务往来报告表》。

那什么是关联关系?关联关系如何判定呢？

一、什么是关联关系？

关联关系依据不同的内容和特点，可以分为以下七类：股权关系、资金借贷关系、特许权关系、购销和劳务关系、任命或委派关系、亲属关系、实质关系。

二、关联关系如何判定

（一）股权关系

一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上的构成股权关联关系。间接持股的情形下，如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

提示1：两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。

提示2：总公司和分公司构成关联关系。分公司的交易由总公司汇总纳税，关联交易由总公司统一进行关联申报。

（二）资金借贷关系

双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到股权关系的规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）的构成资金关联关系。

借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本。

例如，甲公司直接持有乙公司24%的股权，无其他可合并计算的情形。2020年，甲公司从乙公司借入3笔借款分别为3000万（使用50天），2000万（使用60天），1000万（使用30天）。假设甲公司2020年实收资本为3000万元，且全年无变化。甲乙双方年度借贷资金总额占甲公司实收资本比例为：

（3000×50+2000×60+1000×30）/365/3000=27.4%<50%

如果乙公司2020年实收资本为1500万元，且全年无变化，则甲乙双方年度借贷资金总额占乙公司实收资本比例为：

（3000×50+2000×60+1000×30）/365/1500= 54.8%>50%

虽然借贷资金总额占甲公司实收资本的比例不足50%，但占乙公司实收资本的比例已达到借贷资金关联关系的认定标准，因此可以认定甲乙双方构成关联关系。